(内蒙古大学 艺术学院，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章针对目前高校内部会计监督存在的问题，分 析了新时期会计监督弱化的原因，并提出了加强会计监督职能的对策。
关键词：高校；会计监督；弱化原因；对策
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)22—0038—02
改革开放以来，我国已逐步建立起以基层单位财务收支为监督对象，以国家监督、社会监督 、单位内部监督为主要形式的会计监督体系，对维护社会经济秩序起到了积极作用。随着我 国经济、教育体制改革的不断深入，高校内部改革也日益深入，高校也不可避免地由闭门办 学转而向市场经济的“放型”转化，高校的经济活动日益复杂化，经费来源趋向多元化，经 济活动也呈现多样化和复杂化趋势，财务管理体制运行机制发生了根本性的转变。近年来， 发生在行政事业单位、国有和集体企业违反财经法纪的案件呈上升趋势，使现行的会计监督 体系面临严峻的挑战，在学校内部建立起公开、透明、规范、科学且具有约束力的监督机制 ，而内部会计监督则是基础和关键。为此，完善和强化会计监督，对提高会计工作质量、维 护社会主义市场经济秩序具有重要意义。已有不少关于讨论财务监督弱化原因及对策的文献 报道［1～5］，从财务部门上级和本级监督制约机制方面，探讨了违法违纪的经济犯 罪之根源，而在会计监督方面的讨论文献较少［6，7］，笔者针对高校内部会计监督 的现状，就高校内部会计监督存在的问题及相应对策方面进行了探讨，确保进一步完善高校 内部会计监督，提高教育经费管理水平和使用效益，保证高校改革和发展顺利进行。
1 高校内部会计监督现状及存在的问题
1.1 领导认识不足，经济秩序混乱给会计监督造成一定难度
高校一些领导没有真正认识到会计管理工作对学校会计工作的重要保障作用，以致在会计管 理上存在着，重业务管理轻监督管理；在资金使用上，重花钱轻效益、重收入轻支 出、重 运作轻规范、重合理轻合法；在财务人员的使用上，重业务能力轻道德培养。在市场竞争日 益激烈的情况下，有些极个别领导人利用流通领域的混乱秩序，存在以权谋私、收受回扣、 损公肥私的严重违法乱纪行为，在会计账务上很难进行全面、完整地反映，无凭无据，因此 财会部门很难监督。
1.2 管理主体与会计监督主体存在矛盾，内部监督制约机制不健全
目前，我国的高校基本上都有财务部门，应依法承担其单位内部的监督，而实际上单位内部 财务监督机构一般情况下很难行使其监督权，其原因在于：①单位主管是法人，有权指挥和 行使 对会计人员的管理权，虽有各种规章制度，但是不落实、不考核，单位经济活动及财务工作 均处于监督不利状态。②内部控制制度不完善，高校内部虽有审计结构及专门审计人员 ，但组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面存在管理“死角”，使审计过 程中不能坚持原则，往往是商量着来，尽可能大事化小、小事化了，监督不利在某种程度上 助长了违法乱纪行为蔓延。致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘，有的教育资金名义上 用于支持校办三产企业，实则是为了转移资金或被各种名义“合法”套取，为小集团谋利。 有的高校虽然有规章制度，但不落实、不考核，规章制度形同虚设，经济活动及会计工作本 身均处于监督不力的状态。大量教育资金被用于炒房地产、股市，教育资金脱离会计监管， 乱收费现象屡禁不止，利用凭证做假、隐瞒会计主体经济活动真相、私设“小金库”，甚至 侵吞公款、行贿受贿。特别是在校长（院长）负责制以来，有些分管单位人、财、物领导 ，为了个人或小集体的利益，有时会授意会计机构和会计人员违规处理会计事项，出具虚假 或隐瞒重要事实的财务会计报表，更有极少数领导滥用职权，指使会计人员隐匿收入、转移 资金等。一些敢于坚持原则的会计人员，往往因得罪领导而受到打击报复，领导对会计人员 稍不顺心就可调离、撤换。因此，许多财会人员只好唯命是从、名则保身，把《会计法》赋 予会计人员的会计监督职责束之高阁。
1.3 管理不严，监督不够
预算外资金收入范围广、项目多、内容杂，各级财政没有具体规定，各系部自行制定开 支 项目标准，随意性大；有些系部以预算外资金是自己系部创收得来的，不属国家预算之列， 不受财经制度限制，可以任意扩大开支范围。有些系部不编制预算外收支计划，执行无报告 ，年终无决算，开支不按国家规定，使用不讲究效益，不按规定专款专用，有的甚至将用于 发展各项建设事业的资金挪作他用，擅自提高学校福利标准，等等。 这些问题为腐败行为 提供了方便，浪费了大量资金。各高校审计部门对学校会计做审计的力度不大、威信不高， 内 部审计工作在经常化做得不够，往往是事后审计多，事前、事中审计少；对下属单位审计多 ，对学校一级的审计少；对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少。同时，即使在审 计中发现了问题，也未能及时有效地解决。
1.4 财会人员业务素质不高，缺乏应有的职业道德，妨碍了会计监督职能的正常 发挥
少数财会人员缺乏应有的职业道德和业务素质，有的对财务制度没有深入了解，不能辨 别经济活动的真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真。在业务处理上往往有 意无意地违反财经纪律。也有个别财会人员利用工作之便营私舞弊，甚至为领导出谋划策，严重违法乱纪。
2 治理会计监督弱化的对策
2.1 提高领导和财会人员对会计监督的认识
内部会计监督是本单位的会计机构、会计人员在本单位负责人的领导下，通过日常会计工作 对本单位经济活动进行的会计监督。所以，改变高校会计监督乏力的状况，需要单位领导和 会计人员取得共识，共同努力，高校经济活动的健康发展离不开内部会计监督。事实上，任 何一个单位的经济活动都离不开会计部门的参与，许多经济领域的不正之风、违法犯罪大都 瞒不过会计人员。因此，加强内部会计监督对于强化经济管理，防止经济犯罪具有重要作用 。随着市场经济的快速展，内部会计监督的作用更不容忽视。一方面，单位领导和财会人员 要认真学习、贯彻会计法和国家的财经政策、财经法规，为会计监督开“绿灯”。各级领导 要支持会计人员实行会计监督，及时解决在会计监督中出现的实际问题，使会计监督真正落 到实处。另一方面，财会人员要有主人翁责任感，充分认识实施监督是其不可推卸的责任， 在日常工作中，对所发生的经济业务的合理性、合法性、真伪性进行辨别，主动承担起认真 执行国家法律、法规、制度的责任。
2.2 建立健全内部控制制度、规范会计行为
2.2.1 明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的相 互牵制制度，重视会计基础工作。会计基础工作是内部控制制度的一项重要内容。从凭证的 填写到审核，从账簿的登记到会计档案的保管，这些工作都可以对经济事项起到监督作用。 规范会计工作流程，明确会计人员的岗位分工。建立规范的会计工作流程，从原始凭证的审 核人手，明确审批权限，严
格把关，按规定程序处理每一笔业务。明确会计人员的岗位分工 ，细化会计岗位的人员配备、分工和内部控制，减少管理层次，明晰岗位职责，避免人浮于 事，有效提高会计基础工作质量和工作效率。严格会计人员的流动制度，定期岗位轮换。会 计人员岗位之间定期进行轮换，做到让每一会计人员熟悉所有的业务处理。起到互相监督、 弥补不足、防止舞弊等问题的产生。同时，根据会计人员工作业绩和工作态度淘汰不称职人 员，使会计队伍处于学习、竞争的氛围之中。
2.2.2 建立财产清查制度。高校应根据经济业务范围，对本校财产的清查期限、清查范 围、清查的组织实施、各部门的责任与权限以及查出问题的解决办法等作出详细的规定，以 便及时发现问题，查找原因，落实或者追究责任。
2.2.3 制定内部审计制度，定期进行审计。在院长或主管财务的院长领导下，会同内部 审计机构制定审计事项或标准，明确对会计资料定期进行内部审计的程序。尤其是对内部独 立核算部门、办班或非学费外的收入等进行审计，对出现的问题要及时纠正。
2.2.4 建立健全内部服务规章制度。各高校应根据自身的特点，依据国家的财经法规、 会计制度，结合学校发展建设的需要以及发展过程中出现的问题，制定相关的内部规章制度 。
2.3 加强财经法规宣传力度，形成有利于会计监督的氛围
加强法制教育、转变观念、提高认识，正确认识和处理好企业开放搞活与加强会 计监督的关系，从根本上消除会计监督的各种阻力。财经法规具有一定的权威性和强制性， 一切经济活动必须严格执行，不得违反，对各种经济领域实施有效的会计监督，对于在经济 活动中发现的各种违纪问题要及时给予处理，完善有关当局领导的考核监督管理制度，定期 对其审计监督。
2.4 加强财会人员队伍建设，提高财会人员业务素质，注重职业道德建设
加强财会人员的业务培训，是提高会计人员业务素质的重要措施，在会计人员继续教育 学习中，更应重视对会计人员的法制教育和职业道德教育，全面提高财务人员的综合素质， 对不称职的财会人员要及时进行调整，要培养重用敢于坚持原则的专业技术人才，真正使会 计人员以《会计法》为行为准则，成为遵纪守法、维护财经纪律的带头人，更好地履行法律 所赋予的权利。
2.5 健全和完善会计监督体系，实行会计人员委派制
2.5.1 企业上级主管部门要健全内部控制机制，坚持不相容职务必须分离原则，合理设 计会计及相关工作岗位，明确职责权限，相互制约，形成岗位之间转换制度和岗位考核制度 ，增强岗位间相互制衡机制，并严格实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性和独 立性。运用网络技术建立各种查询、监督系统，发挥现代信息工具方便快捷特点，提高监 督效率。
2.5.2 由过去单位事后核算转变为在搞好事后核算的同时着重搞好事前预测和事中监督 ，建立一套领导到基层的纵向监督和从财会部门到各职能部门的横向监督新体系，纵横交错 、相互配合，充分发挥会计监督职能。
2.6 严肃财经纪律，开展经常性的检查和审计
针对当前财务管理的实际问题，强化法制意识依法从严整治。具体做到：①健全各项 规章制度，使之有章可循。②建立经常性的检查制度，做到持之以恒，不流于形式。③强化 财务、审计部门的日常监督，做到警钟长鸣。④加强监管，督促注册会计师的社会监督职责 到位，改善会计监督的环境。
开展经常性的检查和审计，做到既查清违纪事实又提出整改处理意见，并制定相应防范 措施，对查出的严重违纪问题，要严格按国家财经法规处罚，情节严重的应追究单位主要领 导、财务负责人和直接责任者的责任。
发挥财务和审计部门的日常监督作用是十分重要的，要采取具体措施，强化内部监督职 能，形成有效的内部监督机制，各级领导要积极支持财务、审计部门的日常监督，财务、审 计部门要敢于大胆工作，忠于职守，履行职责，以确保单位会计核算和会计工作健康、有序 、高效运行。
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